회계기초(1) 발생주의와 거래사례
발생주의의 개념
발생주의(Accrual basis accounting)란?⇒ 현금의 수취/지급과 관계없이 발생사실에 의하여 수익과 비용을 인식하는 것
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발생주의란?
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거래의 발생을 기준으로 장부에 기록하는 것
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발생주의 현금주의: 현금의 수취/지급 시점에 수익/비용을 인식하는 것 (ex 가계부, 용돈기입장)
현금주의: 현금의 수취/지급 시점에 수익/비용을 인식하는 것 (ex 가계부, 용돈기입장)•
왜 회계는 발생주의를 적용할까?
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현실에서 신용거래가 일상적으로 이루어지기 때문
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발생주의가 회계의 기초인 이유는?
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회계기간별 이익의 산출 및 기업간/기간별 비교가능성 때문이다.
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발생주의 거래의 예시
✓ 자동차를 할부로 구매한 경우 자동차 회사는 언제 매출로 인식할까?
→ 물건을 인도한 시점
✓ 헬스장 등록을 하고 12개월치를 한번에 지불했다. 헬스장은 한번에 수령한 금액을 매출로 인식할까?
→ 기간이 경과함에 따라
✓ 인터넷으로 물건을 구매했을 때 상대 회사는 언제 매출로 인식할까?
→ 물건을 인도한 시점
발생주의 회계에 따른 미수수익/선수수익/선급비용/미지급비용 개념
구분 | 미리 현금 받거나/지급 | 적시에 현금 (Delivery) | 나중에 현금 받거나/지급 |
수익 | Unearned Revenue
(선수수익): 부채 | 수익 및 비용인식(I/S) | Accrued Revenue
(미수수익): 자산 |
비용 | Prepaid Expense
(선급비용): 자산 | 수익 및 비용인식(I/S) | Accrued Expense (Accrued liabilities)
(미지급지용): 부채 |
✓ 잡지구독료 12개월치를 선수령한 경우
(x1년 4월 1일에 잡지구독료12개월치 120만원을 선수령한 경우, x1년도, x2년도의 수익은?)
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x1년도의 수익: 120만원 * 9/12 = 90만원
4/1~12/31 기간의 수익 인식
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x1년: 매출 90만원, 선수수익 30만원
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x2년: 매출 30만원, 선수수익 30만원
→ 기간 경과로 잡지 제공에 따라 선수수익 차감과 매출 인식
✓ 보험료 1년치를 미리 지급한 경우
( x1년 7월 1일에 회사에서 보험료 1년치 120원을 보험회사에 지급 시, x1년의 회사의 보험료는?)
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x1년 회사의 보험료: 120원 * 6/12 = 60원
7/1~12/31 기간의 비용 인식
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x1년: 보험료 60원, 선급보험료 60원
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x2년: 보험료 60원, 선급보험료 60원
→기간 경과로 보험 서비스를 받음에 따라 선급보험료 차감과 보험료 인식
✓ 당기 이자비용 기간 경과분을 인식하였으나 실제 이자지급은 내년에 이루어지는 경우
(x1년 3월말에 차입한 1백만원(이자율 12%)에 대한 x1년도 회사의 이자비용은?)
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x1년 회사의 이자비용: 12만원 * 9/12 = 9만원
4/1~12/31 기간의 이자 발생
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x1년: 미지급이자 9만원
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x2년: 미지급이자 9만원
→x2년 3월말 이자 전부 지급하므로 X1년 말 미지급이자로 인식
✓ 당기 중 영업거래로 매출인식요건을 충족하였으나 아직 현금을 수령하지 못한 경우 발생하는 회계계정은?
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미수수익(자산)
→ 수익관련 거래 & 매출인식요건을 충족
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나중에 현금을 받는 수익관련 계정
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발생주의 개념에 따라 발생하는 계정들이 재무제표에 반영되는 방법
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잡지구독료(12개월치) 120만원을 4월 1일에 선수령한 경우
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<x1>
B/S I/S
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현금 120 | 선수수익 30 매출
- 잡지 매출 90
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<x2>
B/S I/S
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선수수익 30 | 매출
- 잡지 매출 30
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보험료 1년치를 미리 지급한 경우
( x1년 7월 1일에 회사에서 보험료 1년치 120원을 보험회사에 지급 시, x1년의 회사의 보험료는?)
▪
<x1>
B/S I/S
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선급보험료 60 | 현금 120 영업비용
- 보험료 60
▪
<x2>
B/S I/S
————————————— —————————————
| 선급보험료 60 영업비용
- 보험료 60
◦
당기 이자비용 기간 경과분을 인식하였으나 실제 이자지급은 내년에 이루어지는 경우
(x1년 3월말에 차입한 1백만원(이자율 12%)에 대한 x1년도 회사의 이자비용은?)
▪
<x1>
B/S I/S
————————————— —————————————
현금 100 | 차입금 100 영업비용
미지급이자 9 - 이자비용 9
▪
<x2>
B/S I/S
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현금 (12) | 영업비용
미지급이자 9 | - 이자비용 3